Saglasno Odluci Vlade Republike Srbije o visini minimalne cene rada za period januar–decembar 2016. godine („Sl. glasnik RS“, br. 79/2015, u daljem tekstu: Odluka), minimalna cena rada, bez poreza i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje, po radnom času za period januar–decembar 2016. godine iznosi 121,00 dinar (neto).
Prema članu 111. stav 1. Zakona o radu, zaposleni ima pravo na minimalnu zaradu za:
– standardni učinak, i
– vreme provedeno na radu.
Prema stavu 2. ovog člana, minimalna zarada određuje se na osnovu:
– minimalne cene rada, utvrđene u skladu sa zakonom,
– vremena provedenog na radu, i
– poreza i doprinosa koji se plaćaju iz zarade.
Prema odredbama Zakona o radu, minimalna zarada se isplaćuje prema utvrđenom iznosu po času u mesecu u kome se vrši isplata. Stoga, ako u avgustu 2016. godine isplaćuju minimalnu zaradu za jul 2016. godine, poslodavci isplaćuju važeću minimalnu neto zaradu po času rada u visini od 121,00 dinar i obračunavaju broj časova za mesec za koji vrše isplatu – dakle, za jul. Isto tako, ako u avgustu 2016. isplaćuju minimalnu zaradu za bilo koji prethodni mesec, poslodavci moraju isplatiti poslednju usvojenu minimalnu neto zaradu po času rada u visini 121,00 dinar i obračunati broj časova za mesec za koji vrše isplatu.
Pošto smo u julu 2016. godine imali 21 radni dan (31 dan, minus 5 subota i minus 5 nedelja) mesečna neto minimalna zarada za jul 2016. godine iznosi:
1 | 2 | 3 | 4 (2 x 3) |
Mesec | Broj časova rada | Po času – neto | Ukupno mesečno – neto |
Jul 2016. | 168 | 121,00 din. | 20.328,00 din. |
Navedena visina minimalne zarade na nivou meseca može varirati zavisno od ostvarenih časova rada zaposlenog, koji, takođe, variraju od rasporeda rada, preraspodele radnog vremena, rada u turnusu, rada u smenama i sl.
Prilikom isplate minimalne zarade za jul 2016. godine u avgustu 2016. godine, poslodavci treba da imaju u vidu:
1) minimalna neto zarada za jul 2016. iznosi 20.328,00 dinara za puno radno vreme;
2) primenjuje se najniža mesečna osnovica za obračun doprinosa za socijalno osiguranje, koja od 1. avgusta 2016. godine iznosi (bruto) 22.400,00 dinara;
3) na isplatu minimalne zarade u avgustu 2016. godine primenjuje se poresko umanjenje od 11.604,00 dinara za puno radno vreme zaposlenog, poreska stopa od 10% i zbirna stopa doprinosa za obavezno socijalno osiguranje od 19,9% na teret zaposlenog, odnosno od 17,9% na teret poslodavca;
4) najniža (bruto) mesečna osnovica za obračun doprinosa za socijalno osiguranje, koja važi od 1. avgusta 2016. godine a koja iznosi 22.400,00 dinara, manja je od bruto minimalne zarade (koja iznosi 27.343,22 dinara) dobijene primenom formule za prevođenje neto iznosa u bruto iznos, koja glasi: Bruto = ((Neto – 1.160,40) : 0,701).
To praktično znači da će poslodavac, ako isplaćuje samo iznos minimalne zarade bez obaveznih uvećanja za minuli rad, topli obrok, a eventualno i regres, doprinose za obavezno socijalno osiguranje obračunavati na iznos te minimalne zarade. Treba, međutim, podsetiti da je obračun minulog rada, toplog obroka i regresa zakonska obaveza poslodavaca na svaku obračunatu zaradu, pa i na minimalnu zaradu, zbog čega svaku isplatu minimalne zarade treba posmatrati s tim isplatama, koje su obavezne za poslodavce, odnosno na koje zaposleni po zakonu ima pravo.
Konkretno, prilikom obračuna minimalne zarade za jul 2016. godine zaposlenom s pravom na minuli rad od 4% i toplim obrokom od 1.000,00 dinara neto mesečno, postupak je sledeći:
Red. br. | Pozicija | Iznos |
1 | Najniža mesečna osnovica doprinosa – bruto | 22.400,00 |
2 | Neto minimalna zarada (za 168 časova rada u julu 2016.) | 20.328,00 |
3 | Minuli rad (4% na red. br. 2) | 813,12 |
4 | Topli obrok | 1.000,00 |
5 | Ukupna neto zarada (red. br. 2 + red. br. 3 + red. br. 4) | 22.141,12 |
6 | Bruto zarada (22.141,12 – 1.160,40): 0,701 | 29.929,70 |
7 | Osnovica za obračun svih doprinosa (veći iznos sa red. br. 1 i 6) | 29.929,70 |
Prema tome, možemo reći da je minimalna zarada garantovana jednaka u neto iznosu svima, ali da se ona u konačnom obračunava u bruto iznosu, i to tako da se nakon odbijanja pripadajućih poreza i doprinosa na teret zaposlenog (iz bruto zarade) utvrdi neto minimalna zarada koja je propisana Odlukom.
Prevedena bruto minimalna zarada u našem primeru je veća od najniže mesečne osnovice doprinosa, pa će se prilikom obračuna minimalne zarade ovom zaposlenom za jul 2016. godine sprovesti sledeći obračun:
Red. broj | Pozicija | Iznos |
1 | Osnovica za obračun doprinosa | 29.929,70 |
2 | Zbirni doprinosi na teret zaposlenog (19,90% na red. br. 1) | 5.956,01 |
3 | Umanjenje poreske osnovice | 11.604,00 |
4 | Osnovica za obračun poreza (red. br. 1 – red. br. 3) | 18.325,70 |
5 | Porez (10% na red. br. 4) | 1.832,57 |
6 | Zarada za isplatu (red. br. 1 – red. br. 2 – red. br. 5) | 22.141,12 |
7 | Zbirni doprinosi na teret poslodavca (17,90% na red. br. 1) | 5.357,42 |
Kao što smo rekli, poslodavci koji isplaćuju minimalnu zaradu, obavezni su da zaposlenima koji primaju ovu zaradu isplate i uvećanje za minuli rad, topli obrok i regres, kao i druga uvećanja koja zaposleni ostvari u toku meseca (noćni rad, rad na praznik, prekovremeni rad i sl). Ukupan zbir ovih primanja čini isplatu zaposlenom, pa ako je ona veća od najniže osnovice, formula za prevođenje u bruto je:
Bruto minimalna zarada = (Neto minimalna zarada – 1.160,40) : 0,701,
gde su:
19,90% – stopa zbirnih doprinosa za socijalno osiguranje na teret zaposlenoga,
10% – poreska stopa na plate,
0,701 – koeficijent dobijen iz odnosa [100 – (10 + 19,90)] / 100).
1.160,40 din. – 10% od neoporezivog iznosa plate od 11.604,00 din.
Međutim, ako je obračunata neto minimalna zarada zaposlenog manja od najniže osnovice doprinosa (zbog neizvršenja norme i sl.), koja od 1. avgusta 2016. godine bruto iznosi 22.400 dinara, utvrđeni neto iznos minimalne zarade se prevodi u bruto iznos pomoću formule:
Bruto minimalna zarada = [(Neto zarada + 0,199 x NnO) – (11.604 x 10%)] : 0,90,
gde su:
– 0,199 – stopa zbirnih doprinosa za socijalno osiguranje na teret zaposlenog;
– NnO – važeća najniža osnovica doprinosa (22.400 dinara);
– 0,90 – koeficijent utvrđen na osnovu poreske stope od 10% (100 – 10 = 90 : 100);
– 11.604 din. – poreska olakšica na zarade.
Prethodna formula skraćeno glasi:
Bruto minimalna zarada = [(Neto zarada + 4.457,60) – (1.160,40] : 0,90,
Bruto minimalna zarada = (Neto zarada + 3.297,20) : 0,90,